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為深入貫徹國務院關(guān)于推動跨境電商持續(xù)健康發(fā)展的工作部署，切實落實《商務部 財政部 稅務總局等9部門關(guān)于拓展跨境電商出口推進海外倉建設的意見》（商貿(mào)發(fā)〔2024〕125號）的相關(guān)要求，積極加快培育外貿(mào)新動能，近日，國家稅務總局特組織編寫《跨境電商出口海外倉出口退（免）稅操作指引》，為跨境電商出口海外倉企業(yè)提供詳實辦稅指導，幫助企業(yè)深入準確理解出口退（免）稅政策規(guī)定，熟練掌握出口退（免）稅業(yè)務辦理操作流程，更好地適應行業(yè)發(fā)展新形勢，促進跨境電商出口海外倉業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展。?
一、基本概述
《國務院辦公廳關(guān)于推動外貿(mào)保穩(wěn)提質(zhì)的意見》（國辦發(fā)〔2022〕18號）第四條明確提出，“針對跨境電商出口海外倉監(jiān)管模式，加大政策宣傳力度，對實現(xiàn)銷售的貨物指導企業(yè)用足用好現(xiàn)行出口退稅政策，及時申報辦理退稅”。稅務部門持續(xù)做好貫徹落實工作，進一步加強政策宣傳和輔導，支持跨境電商出口海外倉業(yè)務發(fā)展，幫助出口企業(yè)對符合條件的跨境電商出口海外倉貨物，及時申報辦理出口退稅。
出口退稅，是指對出口貨物和服務退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的間接稅（包括增值稅、消費稅），是符合世貿(mào)組織規(guī)則并被世界各國普遍認可的國際慣例。根據(jù)我國現(xiàn)行出口退稅制度規(guī)定，出口適用退（免）稅規(guī)定的貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物。因此，辦理出口退稅需以報關(guān)離境、實現(xiàn)銷售為基本前提，出口退稅計稅依據(jù)的確定，也需以銷售行為發(fā)生為依托，而銷售行為發(fā)生，意味著貨物所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移?！尽敦斦繃叶悇湛偩株P(guān)于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號，以下稱39號文件）規(guī)定，出口貨物是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，除另有規(guī)定外，適用出口退（免）稅政策?！?/p>
跨境電商貿(mào)易中，出口海外倉模式屬于正常對外貿(mào)易方式之一。按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定，其出口退稅的辦理，只要達到出口退稅的前提條件，即可以申報辦理出口退稅。
目前，跨境電商出口海外倉業(yè)務，根據(jù)海外倉庫類型區(qū)分，主要有出口至境外電商平臺倉庫模式、第三方海外倉模式、自建海外倉模式三種。
根據(jù)銷售模式區(qū)分，海外倉出口大致可分為兩類情形：
第一類是跨境電商出口海外倉企業(yè)在出口貨物時，即將貨物銷售給境外公司，并在貨物抵達后存入指定海外倉，后續(xù)由境外公司在電商平臺運營銷售。該情形下，貨物報關(guān)出口時，已經(jīng)實現(xiàn)銷售。
第二類是跨境電商出口海外倉企業(yè)先將貨物出口備貨至海外倉庫，再通過境外電商平臺銷售給境外消費者，該情形下，貨物報關(guān)出口時，尚未實現(xiàn)銷售。
對第一類情形，出口至海外倉的貨物滿足報關(guān)離境并實現(xiàn)銷售的條件，可按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關(guān)申報辦理出口退稅。對第二類情形，因出口時貨物還未實現(xiàn)銷售，待貨物在境外電商平臺實現(xiàn)銷售后，即可根據(jù)實際銷售的情況，申報辦理出口退稅；為支持跨境電商海外倉新業(yè)態(tài)發(fā)展，稅務部門優(yōu)化退稅管理模式，支持對此類情形下的海外倉出口貨物，根據(jù)實際銷售情況，可以選擇一次性申報退稅，也可以選擇分批申報退稅，即不用等某批貨物完全實現(xiàn)銷售后再申報退稅，而是可就已經(jīng)實現(xiàn)銷售的部分貨物分批申報。
二、出口退（免）稅操作
跨境電商海外倉出口企業(yè)辦理出口退（免）稅，與其他出口企業(yè)并無區(qū)別，均可按照現(xiàn)行出口退（免）稅規(guī)定辦理。具體辦理時，同樣涉及出口退（免）稅備案、退稅申報、備案單證管理、收匯管理等業(yè)務事項。為助力跨境電商出口海外倉企業(yè)高效辦理出口退（免）稅業(yè)務，切實解決企業(yè)在辦理過程中的實際問題，我們對上述關(guān)鍵業(yè)務事項涉及的出口退（免）稅管理規(guī)定、信息系統(tǒng)實務操作等進行了梳理，方便企業(yè)對照辦理。
（一）出口退（免）稅備案
01出口退（免）稅備案跨境電商海外倉出口企業(yè)，如需辦理出口退（免）稅相關(guān)事項，應先進行出口退（免）稅備案。企業(yè)可在首次申報出口退（免）稅時，向主管稅務機關(guān)辦理出口退（免）稅備案手續(xù)。備案時，應真實、完整填寫并報送《出口退（免）稅備案表》（其中“退稅開戶銀行賬號”必須填寫辦理稅務登記時向主管稅務機關(guān)報備的銀行賬號之一），以及主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料。
02出口退（免）稅備案變更及撤回跨境電商海外倉出口企業(yè)出口退（免）稅備案信息發(fā)生變更的，應自變更之日起30日內(nèi)提交變更后的《出口退（免）稅備案表》，向主管稅務機關(guān)申請辦理備案變更。需要注意的是，企業(yè)需要變更“退（免）稅方法”的，應按規(guī)定結(jié)清退（免）稅款后再行辦理變更。
企業(yè)如需撤回出口退（免）稅備案的，應按規(guī)定先行結(jié)清退（免）稅款，再向主管稅務機關(guān)申請撤回備案。
跨境電商出口企業(yè)申請注銷稅務登記的，應先向主管稅務機關(guān)申請撤回出口退（免）稅備案。
（二）出口退（免）稅申報辦理
01申報期限
跨境電商海外倉出口企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，應在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上的載明的“出口日期”為準）次月增值稅納稅申報期內(nèi)，即可向主管稅務機關(guān)申報辦理出口退（免）稅；最晚不遲于次年4月30日前的任何一個月增值稅納稅申報期，均可申報辦理出口退（免）稅。對于外貿(mào)型跨境電商海外倉出口企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)同意后，也可在增值稅納稅申報期以外的其他時間辦理出口退（免）稅申報。
在此基礎(chǔ)上，為更好支持出口企業(yè)發(fā)展，2020年財政部、稅務總局發(fā)布《關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（2020年第2 號），明確自2020年1月20日起，企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅的，待收齊退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，仍可申報辦理出口退（免）稅。
02申報渠道
為便利跨境電商海外倉出口企業(yè)申報辦理出口退（免）稅，稅務機關(guān)提供了電子稅務局、國際貿(mào)易“單一窗口”等免費申報渠道，供企業(yè)自由選擇。企業(yè)通過上述免費申報渠道提交申報電子數(shù)據(jù)、影像化或者數(shù)字化表單資料后，即可實現(xiàn)“網(wǎng)上”申報，相關(guān)紙質(zhì)表單、原始憑證由企業(yè)留存?zhèn)洳椤４送?，有“線下”辦稅需要的企業(yè)，也可前往主管稅務機關(guān)現(xiàn)場辦理。
03申報資料
企業(yè)采用跨境電商海外倉方式出口的貨物，在申報出口退（免）稅時，根據(jù)企業(yè)類型的不同，所需提交的申報資料也有所不同。
①生產(chǎn)企業(yè)
生產(chǎn)企業(yè)申報增值稅免抵退稅時，應當提供申報電子數(shù)據(jù)及下列表單資料：A.《免抵退稅申報匯總表》；B.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務免抵退稅申報明細表》；C.出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口貨物的，還應提供受托方主管稅務機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明。
企業(yè)如需申報消費稅退稅的，還應同時提供《生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費稅退稅申報表》、消費稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進口消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證等表單資料。
②外貿(mào)企業(yè)
外貿(mào)企業(yè)申報增值稅免退稅時，應當提供申報電子數(shù)據(jù)及下列表單資料：A.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》；B.《外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表》；C.出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等憑證。屬于委托出口貨物的，還應提供受托方主管稅務機關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明。
企業(yè)如需同時申報消費稅退稅的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關(guān)進口消費稅專用繳款書等憑證。
（三）出口退（免）稅備案單證管理
企業(yè)應在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將下列備案單證妥善留存，并按照申報退（免）稅的時間順序，制作出口退（免）稅備案單證目錄，注明單證存放方式，以備稅務機關(guān)核查。
01出口企業(yè)的購銷合同
包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務合同、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等。
02出口貨物的運輸單據(jù)
包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務費發(fā)票等。
03出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(jù)
包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開具的代理報關(guān)服務費發(fā)票等。
在實務中，企業(yè)無法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。
企業(yè)在留存保管上述備案單證時，可以自行選擇紙質(zhì)化、影像化或者數(shù)字化方式。選擇紙質(zhì)化方式的，需在出口退（免）稅備案單證目錄中注明備案單證的存放地點。稅務部門查驗備案單證時，企業(yè)應將影像化或者數(shù)字化備案單證轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)化備案單證以供查驗，并在紙質(zhì)化單證上加蓋企業(yè)印章并簽字聲明與原數(shù)據(jù)一致。
（四）出口退（免）稅收匯要求
企業(yè)采用跨境電商海外倉方式出口、適用出口退（免）稅政策的出口貨物，有關(guān)收匯事項應按照《國家稅務總局關(guān)于進一步便利出口退稅辦理促進外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項的公告》（2022年第9號）第八條的規(guī)定執(zhí)行。
01關(guān)于收匯期限
企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物，應當在出口退（免）稅申報期截止之日前收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《視同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，企業(yè)留存《出口貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯；因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報期截止之日后的，應當在合同約定收匯日期前完成收匯。
02關(guān)于收匯資料的報送要求
原則上，企業(yè)申報出口退（免）稅時，無需報送收匯材料，留存舉證材料備查即可，稅務機關(guān)按規(guī)定需要查驗收匯情況的，企業(yè)應當按照要求報送收匯材料。存在以下特殊情形的，企業(yè)需在申報退（免）稅時同時報送收匯材料：
（1）出口退（免）稅管理類別為四類的企業(yè)。（2）企業(yè)在退（免）稅申報期截止之日后申報出口貨物退（免）稅。（3）企業(yè)被稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)收匯材料為虛假或冒用的，應自稅務機關(guān)出具書面通知之日起24個月內(nèi)，在申報出口退（免）稅時報送收匯材料。
上述收匯材料，具體是指《出口貨物收匯情況表》及舉證材料。對于已收匯的出口貨物，舉證材料為銀行收匯憑證或者結(jié)匯水單等憑證；出口貨物為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算、委托出口并由受托方代為收匯，可提供收取人民幣的收款憑證；對于視同收匯的出口貨物，舉證材料按照《視同收匯原因及舉證材料清單》確定。
03注意事項
企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物，具有下列情形之一，稅務機關(guān)未辦理出口退（免）稅的，不得辦理出口退（免）稅；已辦理出口退（免）稅的，應在發(fā)生相關(guān)情形的次月用負數(shù)申報沖減原退（免）稅申報數(shù)據(jù)，當期退（免）稅額不足沖減的，應補繳差額部分的稅款：
（1）因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報期截止之日后的，未在合同約定收匯日期前完成收匯；
（2）未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，且不符合視同收匯規(guī)定；（3）未按本條規(guī)定留存收匯材料。
上述收匯材料，具體是指《出口貨物收匯情況表》及舉證材料。對于已收匯的出口貨物，舉證材料為銀行收匯憑證或者結(jié)匯水單等憑證；出口貨物為跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算、委托出口并由受托方代為收匯，可提供收取人民幣的收款憑證；對于視同收匯的出口貨物，舉證材料按照《視同收匯原因及舉證材料清單》確定。
（五）其他
跨境電商出口海外倉業(yè)務退稅適用現(xiàn)行出口退（免）稅有關(guān)政策，本指引未列明的其他事項，按照現(xiàn)行稅收相關(guān)規(guī)定辦理。
來源：國家稅務總局
