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自2016年5月1日全行業(yè)營改增后，所有行業(yè)都在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺(tái)。商業(yè)保理公司不屬于稅法意義上的“金融企業(yè)”，以實(shí)務(wù)操作來看，保理公司作為一般納稅人，其所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有限，且營業(yè)稅項(xiàng)下時(shí)的利息支出差額征稅優(yōu)惠政策取消，金融機(jī)構(gòu)的貸款利息支出不能扣除，整體來說稅負(fù)較營改增前有所增加。

商業(yè)保理公司的稅收現(xiàn)狀

商業(yè)保理業(yè)務(wù)的收入主要涉及三個(gè)方面：保理融資業(yè)務(wù)利息收入、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款債權(quán)收入和提供應(yīng)收賬款的管理、催收、銷售分戶賬管理、客戶資信調(diào)查與評(píng)估取得的咨詢服務(wù)費(fèi)收入。商業(yè)保理公司涉及稅種為：增值稅、印花稅、所得稅、城建稅及附加，其中增值稅繳納的稅目和稅率如下：

一是保理融資利息收入：按貸款服務(wù)處理，一般納稅人按稅率6%征收，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，但不能開具增值稅專用發(fā)票。

二是保理服務(wù)費(fèi)收入：按直接收費(fèi)金融服務(wù)處理，稅率6%，可開具增值稅專用發(fā)票。

三是轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)收入：按稅率6%轉(zhuǎn)讓金融商品處理，按一年為一個(gè)周期，計(jì)算當(dāng)年轉(zhuǎn)讓盈利和虧損的累計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)計(jì)算銷售額，不能開具增值稅專用發(fā)票。

商業(yè)保理公司稅收面臨的挑戰(zhàn)

通過以上對(duì)保理稅收政策的梳理和商業(yè)保理公司實(shí)際運(yùn)行來看，商業(yè)保理業(yè)在稅收方面面臨最主要的問題是增值稅稅負(fù)重：

（一）商業(yè)保理業(yè)成本結(jié)構(gòu)中利息支出是主要成本，但無法從進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，使其面臨著比其他行業(yè)稅負(fù)高的壓力，保理業(yè)一般納稅人增值稅稅率為6%，較營業(yè)稅5%的稅率高了1個(gè)百分點(diǎn)，雖然取得不動(dòng)產(chǎn)、租賃不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)修繕、裝飾，各類辦公用品、水電費(fèi)、購買的交通運(yùn)輸車輛等進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵消銷項(xiàng)稅額，但對(duì)于龐大的保理業(yè)務(wù)來說，這些進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于1%稅率所繳納的增值稅。目前保理公司從事的是類金融業(yè)務(wù)，為輕資產(chǎn)的企業(yè)，貸款利息是商業(yè)保理公司的主要成本。由于稅法規(guī)定，納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)支付的利息及利息性質(zhì)的相關(guān)支出，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣銷項(xiàng)稅額。而保理公司取得的進(jìn)項(xiàng)來源非常有限，所以保理行業(yè)相較其他行業(yè)稅負(fù)重，制約了商業(yè)保理公司的良性發(fā)展。

（二）商業(yè)保理公司由于不能吸收存款，其資金主要靠銀行貸款及其他融資方式取得，致使商業(yè)保理公司在此環(huán)節(jié)已經(jīng)成為貸款服務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)了增值稅稅負(fù)，而在進(jìn)行保理業(yè)務(wù)時(shí)，商業(yè)保理公司需再次按照貸款服務(wù)被征收增值稅，其融資成本部分實(shí)際上產(chǎn)生了重復(fù)征稅。

（三）原有的營改增的差額征稅政策優(yōu)惠很難在實(shí)操中落實(shí)，稅收政策瓶頸有待突破。營改增后若要享受差額征稅政策，有規(guī)范要求：

（1）要有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定；

（2）對(duì)差額的憑證有特定要求。應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指發(fā)票、境外簽收單據(jù)（或需境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明）、完稅憑證、省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)等。

在實(shí)際操作中，保理公司很難取得符合上述規(guī)定的有效憑證，因此從其他金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息支出不能在收取的利息收入中進(jìn)行扣除，營業(yè)稅下的差額征稅政策無法在具體操作中享受到。

綜上，保理行業(yè)的稅負(fù)大幅增加，尤其是增值稅稅負(fù)較重，一方面加大了保理公司本身運(yùn)行成本，提高了保理公司運(yùn)營的難度，另一方面也不利于保理公司更好地服務(wù)實(shí)體企業(yè)，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本，既影響了商業(yè)保理公司的展業(yè)和快速發(fā)展，也影響了解決中小微企業(yè)的融資難和融資貴的難題。

保理業(yè)務(wù)增值稅問題的突破思路

針對(duì)有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)在商業(yè)保理中存在重復(fù)征稅問題，如果可以引入差額征稅概念，允許商業(yè)保理公司在計(jì)算增值稅銷售額時(shí)扣除融資成本，即扣除支付的利息后的余額為銷售額。

明晰司法規(guī)定：保理公司再保理業(yè)務(wù)可以按金融商品買賣征收增值稅，再保理業(yè)務(wù)已經(jīng)證明應(yīng)收賬款作為金融商品的流動(dòng)性，依據(jù)金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)，伴隨保理行業(yè)的發(fā)展和保理市場(chǎng)的健全，市場(chǎng)將對(duì)保理業(yè)務(wù)形成公允價(jià)格，在征管方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以引入成本加成法或利潤率等計(jì)算方法，在必要時(shí)對(duì)交易的公允性進(jìn)行判斷并進(jìn)行調(diào)整